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合伙企业的财税处理 来源: 时间:2019-07-22 10:00:06 浏览次数:366次

一、合伙企业的方式及其触及的税种 

  (一)合伙企业的方式 

  根据2007年6月1日起实施的《中华人民共和国合伙企业法》第二条规则:合伙企业,是指天然人、法人和其他安排依照本法在我国境内建立的一般合伙企业和有限合伙企业。 

  由此界定,合伙企业是由天然人、法人和其他安排出资开办的经济安排。多种“身份”的参加,就形成了一个“排列组合”问题:不同身份出资者的“排列组合”,组成的合伙企业也有所不同。是以“合伙企业法”为合伙企业建立了三种类型: 

  一是一般合伙企业。一般合伙企业是由二个以上一般合伙人组成的合伙企业。一般合伙人泛指天然人或股权出资基金的管理机构;合伙人为天然人的,应当具有彻底民事行为能力;合伙人对合伙企业债款承当无限连带职责。国有独资公司、国有企业、上市公司以及公益性的事业单位、社会团体不得成为一般合伙人。 

  二是特别的一般合伙企业。特别的一般合伙企业是指以专业知识和专门技能为客户供给有偿效劳,专业效劳的一般合伙企业。比如会计师事务所、律师事务所等。特别的一般合伙企业在承当债款职责方面有别于一般合伙企业,例如:一个合伙人或许数个合伙人在执业活动中因成心或许重大过失造成合伙企业债款的,应当承当无限职责或许无限连带职责,其他合伙人以其在合伙企业中的产业份额为限承当职责。但合伙人在执业活动中非因成心或许重大过失造成的合伙企业债款以及合伙企业的其他债款,则由全体合伙人承当无限连带职责。因而,特别的一般合伙企业大都建立了执业危险基金(首要用于偿付合伙人执业活动造成的债款)或办理了工作稳妥。 

  三是有限合伙企业。有限合伙企业由二个以上五十个以下一般合伙人和有限合伙人建立的合伙企业(法律规则至少应有一个一般合伙人)。有限合伙人是指承当有限职责的出资人,可以理解为天然人以外的法人或其他安排;有限合伙人可以用钱银、什物、知识产权、土地使用权或许其他产业权利作价出资,但不得以劳务出资。在有限合伙企业中,一般合伙人对合伙企业债款承当无限连带职责,有限合伙人以其认缴的出资额为限对合伙企业债款承当职责。 

  (二)触及的税种 

  合伙企业是根据其运营内容交税的,其触及的税种要分两个交税主体核算交纳: 

  1.合伙企业为交税主体,触及的税种包含增值税(小规模交税人)、运营税、房产税以及城镇土地使用税等。或许说,合伙企业是这些税种的交税人。 

  2.合伙企业出资人为交税主体,则触及个人所得税(天然人股东)和企业所得税(法人股东)。或许说,合伙企业触及的个人所得税和企业所得税,其交税人为合伙企业的出资人(天然人股东和法人股东)。 

  合伙企业存在两个交税主体,也是合伙企业的一个特点。 

   

  二、合伙企业的税前扣除与适用税率 

  (一)税前扣除 

  作为一种安排方式,合伙企业的税前扣除与一般企业的税前扣除是较为共同的。《财政部、国家税务总局关于调整个体工商户业主个人独资企业和合伙企业天然人出资者个人所得税费用扣除规范的告诉》(财税[2011]62号)最新规则:“出资者的费用扣除规范为42000元/年(3500元/月)。出资者的薪酬不得在税前扣除。” 

  《财政部、国家税务总局关于调整个体工商户、个人独资企业和合伙企业个人所得税税前扣除规范有关问题的告诉》(财税[2008]65号)对合伙企业的税前扣除问题也进行了清晰: 

  1.合伙企业向其从业人员实践支付的合理的薪酬、薪水开销,答应在税前据实扣除。 

  2.合伙企业拨缴的工会经费、发作的职工福利费、职工教育经费开销别离在薪酬薪水总额2%、14%、2.5%的规范内据实扣除。 

  3.合伙企业每一交税年度发作的广告费和事务宣传费用不超越当年出售(运营)收入15%的部分,可据实扣除;超越部分,准予在今后交税年度结转扣除。 

  4.合伙企业每一交税年度发作的与其生产运营事务直接相关的事务招待费开销,依照发作额的60%扣除,但最高不得超越当年出售(运营)收入的5‰。 

  财税[2008]65号文件列示的扣除规范,与企业所得税税法是共同的。 

  (二)适用税率 

  《财政部国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的告诉》(财税[2008]159号)清晰:合伙企业以每一个合伙人为交税义务人。合伙企业合伙人是天然人的,交纳个人所得税;合伙人是法人和其他安排的,交纳企业所得税。 

  关于天然人股东的习惯税率,《国家税务总局关于贯彻履行修改后的个人所得税法有关问题的布告》(2011年第46号)已发布了最新税率表如下: 

  由于是在年度中心履行新的税收制度,2011年第46号布告还清晰了2011年当年应交税额的核算方法:合伙企业的出资者(合伙人)2011年9月1日(含)今后的生产运营所得,应适用税法修改后的减除费用规范和税率表。依照税收法律、法规和文件规则,先核算全年应交税所得额,再核算全年应交税额。其2011年度应交税额的核算方法如下: 

  前8个月应交税额=(全年应交税所得额×税法修改前的对应税率-速算扣除数)×8/12 

  后4个月应交税额=(全年应交税所得额×税法修改后的对应税率-速算扣除数)×4/12 

  全年应交税额=前8个月应交税额+后4个月应交税额 

  交税人应在年度终了后的3个月内,依照上述方法核算2011年度应交税额,进行汇算清缴。 

  合伙企业的法人和其他安排出资者,则根据各自企业(单位)的企业所得税税率交纳企业所得税,即:将合伙企业的分红并入自己企业(单位)的应税所得,一起交税。 

   

  三、合伙企业的赢利分配与交税申报 

  可供合伙企业分配的赢利首要有其生产运营所得和其他所得包含合伙企业分配给所有合伙人的所得和企业当年留存的所得(赢利)。财税[2008]159号规则:合伙企业生产运营所得和其他所得采纳“先分后税”的准则;合伙企业的合伙人要依照下列准则断定应交税所得额: 

  1.合伙企业的合伙人以合伙企业的生产运营所得和其他所得,依照合伙协议约好的分配份额断定应交税所得额。 

  2.合伙协议未约好或许约好不清晰的,以悉数生产运营所得和其他所得,依照合伙人洽谈决议的分配份额断定应交税所得额。 

  3.洽谈不成的,以悉数生产运营所得和其他所得,依照合伙人实缴出资份额断定应交税所得额。 

  4.无法断定出资份额的,以悉数生产运营所得和其他所得,依照合伙人数量均匀核算每个合伙人的应交税所得额。 

  合伙协议不得约好将悉数赢利分配给部分合伙人。合伙企业的合伙人是法人和其他安排的,合伙人在核算其交纳企业所得税时,不得用合伙企业的亏本抵减其盈余。 

  财税[2008]159号一起也清晰:除了增值税、运营税、房产税等由合伙企业一致交纳的税种外,关于合伙企业的所得,是遵从“先分后税”的准则交纳的,分两种情况核算、交纳和申报: 

  一是悉数为天然人合伙的合伙企业,进行赢利分配,要按各股东分配的赢利及其相应税率,核算交纳个人所得税,并由合伙企业向税务机关申报、交纳。 

  二是由天然人和法人或其他安排合伙的合伙企业,进行赢利分配,要别离核算各自的税款:天然人股东按其分配的赢利及其相应税率,由合伙企业核算、申报并交纳个人所得税;法人或其他安排股东按其分配的赢利及其企业所得税税率,由法人或其他安排各自核算、申报并交纳企业所得税。 

  关于合伙企业的所得交税,我们还要关注以下三个问题: 

  1.合伙企业的出资收益问题。合伙企业对外出资分回的利息、股息或盈利,不并入企业的收入,也是采纳“先分后税”的准则,并入出资者的所得,天然人股东按“利息、股息、盈利所得”应税项目核算交纳个人所得税;法人或其他安排股东核算交纳企业所得税。 

  2.合伙企业的亏本补偿问题。合伙企业若发亏本,可以用本企业下一年度的生产运营所得补偿,下一年度所得缺乏补偿的,答应逐年连续补偿,但最长不得超越5年。出资者若兴办两个或两个以上企业的,企业的年度运营亏本不能跨企业补偿。 

  3.合伙企业的交税地点问题。天然人股东从合伙企业获得的生产运营所得,由合伙企业向企业实践运营管理所在地主管税务机关申报交纳出资者应纳的个人所得税,并将个人所得税申报表抄送出资者;法人和其他安排股东从合伙企业获得的生产运营所得,要并入其单位所得申报交税。 

  出资者若兴办两个或两个以上合伙企业,应别离向企业实践运营管理所在地主管税务机关申报交税


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